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            2012年中級財務管理基礎班講義:第65講第七章-第三節:企業投資的稅務管理
            2012-10-07 17:51:10   來源:   點擊:

              第三節 企業投資的稅務管理

              一、研發的稅務管理
              (一)研發稅務管理的主要內容
              我國企業所得稅法規定,開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除,具體辦法是:
              1、企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產的,計入當期損益,在按照規定據實扣除的基礎上,再按照研究開發費用的50%加計扣除;
              2、形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷;
              3、對于企業由于技術開發費加計扣除部分形成企業年度虧損的部分,作為納稅調減項目處理。
              (二)研發稅收籌劃
              【例題7:教材例7-4】某企業按規定可享受技術開發費加計扣除的優惠政策。2008年,企業根據產品的市場需求,擬開發出一系列新產品,產品開發計劃兩年,科研部門提出技術開發費預算需660萬元,據預測,在不考慮技術開發費的前提下,企業第一年可實現利潤300萬元,企業第二年可實現利潤900萬元。假定企業所得稅稅率為25%且無其他納稅調整事項,預算安排不影響企業正常的生產進度。
              方案1:第一年預算300萬元,第二年預算為360萬元。
              方案2:第一年預算為180萬元,第二年預算為480萬元。
              【分析】:
              方案1:第一年發生的技術開發費300萬元,加上可加計扣除50%即150萬元,則可稅前扣除額450萬元。
              應納稅所得額=300-(300+150)=-150<0
              所以該年度不交企業所得稅,虧損留至下一年度彌補。
              第二年發生的技術開發費360萬元,加上可加計扣除的50%即180萬元,則可稅前扣除額為540萬元。
              應納稅所得額=900-(360+180)-150=210萬元
              應交所得稅=210×25%=52.5萬元
              方案2:第一年發生的技術開發費180萬元,加上可加計扣除的50%即90萬元,則可稅前扣除額270萬元。
              應納稅所得額=300-(180+90)=30萬元
              應交所得稅=30×25%=7.5萬元
              第二年發生的技術開發費480萬元,加上可加計扣除的50%即240萬元,即可稅前扣除額720萬元。
              應納稅所得額=900-(480+240)=180萬元
              應交所得稅=180×25%=45萬元
              由上例可以看出,盡管企業技術開發費享受加計扣除優惠總額相同,但由于發生時間不同,造成企業每一年度應交所得稅額不同。
              【延伸】若資本成本率為10%,站在稅務角度分析哪種方案較為適合。

              由于方案1應交所得稅的現值低于方案2,所以應選擇方案1.
              二、直接投資的稅務管理
              (一)直接投資稅務管理的主要內容
              投資方向的稅務管理 國家往往通過稅收影響企業投資方向的選擇。比如稅法規定,對于國家重點扶持的高新技術企業,按15%的稅率征收企業所得稅;對于創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

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